<<
>>

§3. Правовое регулирование косвенного налогообложения: налог на товары и услуги

НТУ представляет собой налог на внутреннее потребление. Это многоступенчатый косвенный налог, бремя которого ложится на конечного потребителя. Основной принцип взимания НТУ заключается в том, что плательщик НТУ уплачивает налог при приобретении необходимых для производственных нужд товаров (работ, услуг) (входящий НТУ), увеличивая при этом цену товара (услуги) на подлежащую уплате сумму налога (исходящий НТУ).

Если исходящий НТУ превышает входящий, полученная разница и составляет подлежащую уплате в бюджет сумму НТУ, если наоборот, то разница компенсируется налогоплательщику Службой. Используемый метод расчета НТУ называется инвойсным, его применение позволяет избежать многоуровневого обложения налогом самой добавленной стоимости.

Ключевые особенности правового регулирования НТУ в Сингапуре обусловлены индивидуальными характеристиками Сингапура как государства. Среди них, прежде всего: отсутствие природных ресурсов, что мотивирует государство ориентироваться преимущественно на торговый сектор экономики; историческая и правовая связь с Великобританией и другими государствами общего права; географическое положение города-государства[394].

Так, отсутствие собственных ресурсов в Сингапуре вывело НТУ как налог на потребление на первый план в качестве единственного механизма стабилизации налоговой системы и обеспечения пополняемости бюджета для решения экономических проблем, возникших в Сингапуре в период рецессии экономики, которая началась в 1985 г. (среди основных причин: высокие ставки налога на прибыль, отсутствие помещений для ведения бизнеса, высокие арендные платежи). В тот момент основная цель в рамках стратегии борьбы с рецессией заключалась в переходе от системы исключительно прямого налогообложения (когда основную часть доходов бюджета составлял подоходный налог) к смешенной модели налогообложения, сочетающей в себе как подоходное налогообложение, так и налоги на потребление.

Правительство понимало, что в связи с активным старением населения подоходный налог уже не может обеспечить стабильное пополнение бюджета государства и необходимо введение налога на потребление, администрирование которого требует минимальной вовлеченности Правительства и Службы при высоком уровне собираемости.

При этом руководство страны осознавало, что новый налог не должен, по крайней мере, на первых этапах существенно увеличивать налоговое бремя налогоплательщиков. В данной связи было решено, что установление дифференцированного многоуровневого тарифа ставок НТУ (базовая ставка и несколько пониженных для различных категорий товаров) может быть неэффективным по ряду причин: (а) создается дополнительная административная нагрузка на налоговые органы, (б) возникают дополнительные расходы на администрирование и (в) происходит повышение нагрузки на судебную систему в связи с возникновением новой категории споров о порядке применения ставок НТУ.

В итоге власти Сингапура приняли решение воспользоваться примером Новой Зеландии, где применяется плоская ставка НТУ в размере 15% (в момент установления действовала 10% ставка)[395]. При этом Правительство Сингапура пошло дальше властей Новой Зеландии и установило ставку НТУ на значительно более низком уровне - 3% с последующим ее постепенным повышением до 7% к 2007 г.[396]. На самом деле 3% ставку по НТУ удавалось удерживать на заявленном рекордно низком уровне в течение 9 лет вместо запланированных 5 лет. Затем ставка последовательно повышалась до 5% и 7% (1 июля 2007 г.). В течение 11 лет она зафиксирована на уровне 7%.

Ведение налога на потребление позволило Правительству Сингапура проводить более мягкую политику в области подоходного налогообложения - параллельно с установлением НТУ были снижены ставки налога на прибыль и НДФЛ[397]. На практике налогоплательщики не стали платить меньше налогов, произошло лишь разделение налогового бремени на две части - по подоходным налогам и по налогу на потребление.

В итоге именно факт законодательного закрепления НТУ стал ключевым в вопросе диверсификации налоговых поступлений в бюджет Сингапура[398], увеличения его доходных статей и, как следствие, в обеспечении финансовой стабильности государства.

Правовую основу взимания НТУ составляет Закон «Об НТУ» 1993 г., а также соответствующие подзаконные акты. Министром финансов назначается Контролер по НТУ, являющийся должностным лицом Службы и осуществляющий администрирование НТУ[399].

Объект налогообложения по НТУ в Сингапуре определяется наличием четырех составляющих: (1) любая налогооблагаемая поставка (реализация) товаров и услуг, (2) осуществленная в Сингапуре, (3) при условии, что она осуществлена налогоплательщиком (4) в процессе ведения/способствования ведению им бизнеса (business)[400]. Служба пояснила, что при принятии решения относительно соблюдения четвертого из перечисленных условий будут учитываться шесть следующих фактов[401]:

1) может ли деятельность лица признаваться «серьезным и неуклонно осуществляемым делом». Отсутствие у деятельности изначальной направленности на получение прибыли само по себе не является основанием для признания ее не бизнесом для целей рассматриваемой нормы. Однако бизнесом не может признаваться участие в развлекательных или общественных мероприятиях без получения за это вознаграждения;

2) осуществляется ли такая деятельность активно и имеет ли разумную продолжительность;

3) производятся ли поставки регулярно и достаточно часть для того, что признаваться частью длящегося бизнес-процесса;

4) базируется ли деятельность на разумных и общепринятых принципах ведения бизнеса;

5) является ли преимущественной целью деятельности осуществление налогооблагаемых поставок потребителям за вознаграждение;

6) являются ли налогооблагаемые поставки по своей природе схожими с поставками, обычно осуществляемыми лицами, целью которых является извлечение прибыли[402].

Однако с учетом высокого порога по сумме налогооблагаемых поставок для регистрации для целей НТУ вопрос относительно того, осуществляют ли лица, годовой размер налогооблагаемых поставок которых составляет от 1 млн сингапурских долл., предпринимательскую деятельность, возникает крайне редко.

Определение термина «поставка (реализация)» законодательно не закреплено. В своем общем смысле термин включает в себя все виды сделок, в процессе которых что-либо ценное предоставляется одним лицом другому лицу[403]. По смыслу Закона «Об НТУ» «поставкой» признается любая поставка (реализация), осуществляемая за встречное удовлетворение[404].

В правовой доктрине Сингапура принята следующая классификация поставок: поставки, не признаваемые объектом НТУ, и поставки, признаваемые объектом НТУ. Последние, в свою очередь, разделяют на: поставки, освобождаемые от НТУ; поставки, облагаемые по базовой ставке, и поставки, облагаемые по 0% ставке[405]. Принимая во внимание универсальный характер НТУ в Сингапуре, количество поставок последней категории является минимальным[406]. В нее, прежде всего, входят: экспорт товаров[407] и оказание международных услуг[408]. Нулевая ставка НТУ также применяется к ряду других поставок: поставки определенных инструментов, оборудования и прототипов[409]; продажа и аренда товаров, относящихся к сфере морских перевозок[410]; поставка воздушных судов используемых для осуществления международных перевозок товаров и пассажиров, а также деталей для таких воздушных судов[411]; предоставление услуг по специализированному временному хранению товаров, предназначенных на экспорт (владелец склада (СВХ) для получения статуса специализированного хранителя обязан подтвердить факт того, что 90% его покупателей находятся за границей и что 90% всех товаров, покинувших склад, были экспортированы)[412]; услуги доверительного собственника.

Группа освобождаемых поставок включает три вида поставок: продажа/ аренда жилой недвижимости, финансовые услуги и поставка (включая импорт) инвестиционных драгоценных металлов (с 1 октября 2012 г.)[413].

Все поставки, являющиеся объектом НТУ, и не вошедшие в две предыдущие группы (облагаемые по 0% ставке и освобождаемые от НТУ), составляют третью группу - поставки, к которым применяется базовая ставка НТУ.

Базовая ставка НТУ на данный момент установлена на уровне 7%. Таким образом, в отличие от некоторых государств азиатского региона (например, Китая, Индонезии, Пакистана, Шри-Ланки[414]), использующих многоуровневые тарифы ставок по НТУ/НДС, а также Российской Федерации, тариф ставок НТУ в Сингапуре является двухуровневым, т.е. пониженных/специальных ставок в промежутке между 0% и базовой 7% ставками законодательно не предусмотрено. На наш взгляд, с учетом того, что базовая ставка НТУ в Сингапуре является низкой по сравнению с многими другими государствами, отказ города-государства от установления специальной пониженной ставки для отдельных категорий товаров не создает диссонанс в его налоговой системе и не противоречит принятой в государстве социальной направленности налогообложения.

Однако стоит обратить внимание, что многие специалисты не исключают возможности повышения действующей базовой ставки НТУ[415] в ближайшей перспективе на фоне увеличения тарифов на воду в два этапа (с 1 июля 2017 г. и 1 июля 2018 г.) в общей сложности на 30% впервые за последние 17 лет[416]. В своей официальной речи перед членами Парламента 19 февраля 2018 г. Министр финансов Сингапура заявил о планах по постепенному повышению ставки НТУ до 9% в периоде с 2021 г. по 2025 г.[417] Ожидается, что повышение ставки НТУ на два процентных пункта позволит добиться повышения ВВП города-государства на 0.7% в год. Точная дата повышения ставки будет зависеть от состояния экономики государства, темпов роста расходов (прежде всего, на социальные нужды стареющего населения Сингапура) и жизнеспособности существующей системы налогов. В случае существенного повышения ставки НТУ нельзя исключать возможный переход Сингапура к многоуровневому тарифу ставок по этому налогу.

На практике важной является классификация поставок в зависимости от предмета поставки: поставка товаров и поставка услуг. Такое разделение, в частности, важно в контексте того, что правила определения места и времени поставки для данных двух категорий поставок различны. Термин «товары» в статье 2 Закона «Об НТУ» определен как не включающий денежные средства, термин «услуги» законодательно не определен.

По общему правилу, поставка, не признаваемая поставкой товаров, но осуществляемая на возмездной основе (т.е. за вознаграждение/встречное удовлетворение) должна признаваться поставкой услуг[418]. Установленный законодателем метод дифференциации поставок по предмету может быть квалифицирован как метод от противного. Данный подход сингапурского законодателя является оправданным и, возможно, наиболее оптимальным с точки зрения юридической техники с учетом универсального характера НТУ. С одной стороны, такой подход приводит к возникновению спорных ситуаций при квалификации поставок налогоплательщиками. Однако, представляется, что даже закрепление определений в нормативных актах, не приведет к существенному снижению количества спорных ситуаций. Таким образом, на наш взгляд, сингапурским законодателем во Втором приложении к Закону «Об НТУ» использован оптимальный и логичный метод разграничения указанных категорий поставок с точки зрения юридический техники - метод перечисления в противовес методу описания. Аналогичный подход к определению поставки используется в налоговом законодательстве Г ермании[419].

По общему правилу НТУ подлежит уплате в случае, если реализация (поставка) осуществляется на территории Сингапура. Правила определения места поставки товаров и услуг различаются. Так, территория Сингапура признается местом поставки товаров, если в момент начала поставки товары находятся на его территории. Ввоз товаров на территорию Сингапура признается поставкой за его

пределами[420].

Импорт товаров признается налогооблагаемой поставкой в Сингапуре за исключением случаев применения законодательно установленных освобождений или специальных режимов[421]. Уполномоченным органом по вопросу

администрирования импортного НТУ является Таможенное управление Сингапура. При соблюдении определенных условий импортеры товаров на территорию Сингапура могут претендовать на получение отсрочки уплаты ввозного НТУ до момента подачи декларации по НТУ за соответствующий отчетный период в рамках специального режима[422]. Таким образом, НТУ фактически подлежит уплате уже после реализации ввезенных товаров. Импортеры, не зарегистрированные для целей НТУ в Сингапуре, могут переложить бремя уплаты НТУ на покупателей, которые являются зарегистрированными плательщиками НТУ (т.е. агентами)[423].

Начиная с 1 января 2020 г. в Сингапуре планируется взимание НТУ при импорте услуг как мера по обеспечению стабильности, гибкости и справедливости налоговой системы государства в условиях цифровой экономики[424].

На данный момент для целей НТУ территория Сингапура признается местом поставки услуг по месту нахождения продавца таких услуг[425]. Продавец признается находящимся на территории Сингапура, если: (1) он имеет деловое предприятие/представительство только в Сингапуре; (2) его обычным местом нахождения является Сингапур; (3) он имеет деловое предприятие/представительство на территории нескольких государств, но поставка прямо связана с предприятием/представительством в Сингапуре. Постоянным местом нахождения юридического лица для целей данной нормы является место его регистрации, для физического лица таким местом признается место его постоянного проживания.

Отдельно необходимо отметить закрепление в налоговом законодательстве Сингапура такой категории как «вмененная поставка». Такая поставка признается подлежащей обложению НТУ даже при условии, что она осуществляется на условиях отсутствия встречного удовлетворения. В частности, вмененной поставкой признается дарение товаров трейдером (торговцем), зарегистрированным для целей НТУ, лицу с аналогичным статусом, при условии, что стоимость подарка превышает 200 сингапурских долл. В соответствии с правилами «вмененной поставки» даритель будет обязан начислить исходящий НТУ на стоимость подарка, только в таком случае он будет вправе зачесть сумму входящего НТУ при поставке или импорте подарка. Данные правила не применяются, если в качестве подарка передается промышленный или коммерческий образец, предназначенный для действующего или потенциального покупателя и не доступный на момент дарения для приобретения на открытом рынке. Вмененной поставкой также признается предоставление недвижимого имущества в пользование третьему лицу на безвозмездной основе[426]. Данный механизм направлен на предотвращение безвозмездного предоставления права пользования помещениями, предназначенными для ведения бизнеса, взаимозависимым лицам (чаще это происходит между компаниями одной группы), что несет потенциальную угрозу рынку аренды недвижимости.

Налоговой базой по НТУ признается стоимость поставки товара или услуги, которая определяется различными способами. Так, если поставка осуществляется за встречное удовлетворение в денежной форме, налоговая база определяется как сумма данного встречного удовлетворения. Если же поставка не предусматривает встречного удовлетворения, или оно представлено не в денежной форме или частично не в денежной форме, то налоговой базой является рыночная стоимость товаров и услуг[427]. Третье Приложение к Закону «Об НТУ» устанавливает порядок определения налоговой базы по отдельным сделкам и операциям, среди которых: операции с активами, уплата налогов и сборов, операции с жилыми помещениями и транспортными средствами[428]. Налоговая база при импорте товаров представляет собой цену CIF (цена с включением издержек, страхования и фрахта), включая все подлежащие уплате налоги и сборы (за исключением НТУ), комиссионные вознаграждения и иные расходы[429].

Правовое закрепление статуса налогоплательщика и обязанности по уплате НТУ в Сингапуре осуществляется через привязку к обязанности регистрации лица для целей НТУ. Так, плательщиками НТУ признаются лица, зарегистрированные в реестре в качестве плательщиков НТУ, либо обязанные зарегистрироваться в качестве таковых[430]. Такими лицами, в частности, могут являться: компании, товарищества, индивидуальные предприниматели, клубы, общества, ассоциации, благотворительные и религиозные организации, Правительство Сингапура. В определенных случаях Служба вправе назначать в качестве лиц, уполномоченных удерживать и перечислять НТУ в бюджет, лиц, не зарегистрированных для целей НТУ, например, ликвидаторов иди агентов[431].

Как видно из формулировки нормы, регистрация для целей НТУ не является формальным действием, не осуществив которое, возможно избежать обязанности по уплате НТУ. Невыполнение обязанности по регистрации в качестве плательщика НТУ не освобождает лицо от такой обязанности при условии его соответствия формальным критериям. Единственным таким критерием является совокупная стоимость всех налогооблагаемых поставок[432] лица в течение следующих подряд 12 месяцев, что фактически соответствует совокупному годовому обороту.

В Сингапуре установлен достаточно высокий порог совокупной стоимости налогооблагаемых поставок - 1 млн сингапурских долл. (за исключением поставок товаров или услуг, являющихся капитальными активами). При этом предусмотрено два метода определения превышения данного порога: ретроспективный (т.е. post factum) и проспективный. В соответствии с ретроспективным методом лицо обязано встать на налоговый учет для целей НТУ, если на конец любого квартала совокупная стоимость налогооблагаемых поставок, осуществленных им в этом и трех предшествующих кварталах на территории Сингапура, превысила 1 млн сингапурских долл. Однако, если лицо предоставит Контролеру по НТУ доказательства того, что в течение последующих четырех кварталов порог в размере 1 млн сингапурских долл. превышен не будет, и Контролер посчитает

данные доказательства и обоснования[433] достаточными, обязанности

регистрироваться для целей НТУ у такого лица не возникнет[434]. В соответствии с проспективным методом при наличии у лица достаточных оснований полагать, что в течение 12 следующих месяцев законодательно установленный порог по совокупной стоимости налогооблагаемых поставок будет превышен (например, лицом уже подписан договор купли-продажи или иное соглашение на сопоставимую или большую сумму), оно обязано в течение 30 дней с момента возникновения таких оснований уведомить об этом Контролера по НТУ. Таким образом, независимо от выбранного метода определения наличия обязанности по регистрации для целей НТУ, датой регистрации признается последний день календарного месяца, в котором истекает 30-дневный срок: (1) со дня окончания последнего из четырех следующих подряд кварталов, в которых порог по обороту был превышен, или (2) со дня, когда появились достаточные основания полагать, что в течение следующих четырех месяцев такой порог будет превышен.

Законодательное закрепление за Контролером по НТУ права на признание при определенных обстоятельствах нескольких лиц, осуществляющих аналогичную деятельность и фактически контролируемых одним лицом, единым налогоплательщиком для целей НТУ, представляет собой механизм борьбы с уклонением от уплаты НТУ посредством дробления бизнеса.

Если все поставки, осуществляемые одним лицом, подлежат обложению по 0% ставке или таких поставок большинство, лицо может быть освобождено от обязанности регистрироваться для целей НТУ. И наоборот, в Законе «Об НТУ» предусмотрена возможность коллективной (групповой) регистрация лиц в качестве плательщиков НТУ[435]. Так, два и более налогоплательщиков могут зарегистрироваться в качестве коллективного плательщика НТУ, т.е. фактически в качестве консолидированной группы налогоплательщиков, если каждый из них

является резидентом Сингапура и местом постоянного ведения бизнеса для всех них является Сингапур (при соблюдении определенных условий компании группы, не являющиеся налоговыми резидентами Сингапура, также могут входить в консолидированную группу для целей НТУ). Основной целью предоставления возможности групповой регистрации для целей НТУ является снижение административной нагрузки групп компаний, которую они несут в процессе соблюдения положений законодательства по НТУ. Данный эффект достигается за счет освобождения внутригрупповых сделок от НТУ, что приводит к высвобождению денежных средств, которые компании группы могут продолжать использовать в своей операционной деятельности.

В Сингапуре также существует институт добровольной регистрации для целей НТУ. Для добровольной регистрации необходимо предоставить Контролеру по НТУ письменные доказательства того, что лицо осуществляет предпринимательскую деятельность и налогооблагаемые поставки или намерен осуществлять такие поставки в ближайшем будущем. Перед направлением заявки на регистрацию в качестве плательщика НТУ в добровольном порядке директор компании/индивидуальный предприниматель/партнер обязан пройти два специальных электронных тренинга о порядке регистрации и уплаты НТУ и ответить на вопросы теста[436]. Такой механизм является определенной гарантией того, что лицо при принятии решения о добровольной регистрации для целей НТУ обладает достаточной информацией об НТУ и осуществляет данный выбор осознанно, взвесив все возможные преимущества и недостатки и осознавая последствия данного шага[437].

Правовой статус лица, зарегистрированного для целей НТУ, в большей степени раскрывается через перечень его обязанностей. В частности, данное лицо обязано:

- учитывать для целей НТУ все налогооблагаемые поставки;

- в рекламных и информационных целях (на сайте, брошюрах, прейскурантах) указывать цену товара или услуги с учетом НТУ. Для указания цены без учета НТУ необходимо получить разрешение Службы. Такое право, как правило, предоставляется владельцам отелей, баров и ресторанов[438]. В розничной торговле необходимо указывать цену с учетом НТУ, но при этом достаточно наличия фразы «сумма к оплате включает в себя НТУ», указание суммы НТУ отдельно не является обязательным;

- хранить всю необходимую документацию (бухгалтерскую отчетность, счета-фактуры, документацию по импорту и экспорту, кредит- и дебетноты и т.д.) в течение не менее, чем 5 лет;

- подавать электронные декларации по НТУ не позднее, чем в течение одного месяца со дня окончания отчетного периода по НТУ (квартал) даже при условии отсутствия в отчетном периоде налогооблагаемых поставок;

- информировать Контролера по НТУ об изменении организационно - правовой формы, названия или адреса, а также прекращении осуществления налогооблагаемых поставок (т.е. ведения бизнеса) в течение 30 дней;

- нести ответственность за совершение налогового правонарушения по НТУ при отсутствии доказательств невиновности.

По общему правилу лицо, зарегистрированное в качестве плательщика НТУ и осуществившее налогооблагаемую поставку, обязано в течение 30 дней со дня поставки составить счет-фактуру[439].

Налоговый период по НТУ составляет квартал. Плательщик НТУ обязан в срок не позднее 1 месяца после окончания каждого налогового периода предоставить Контролеру по НТУ налоговую декларацию в электронном виде (форма GST F5)[440]. Сумма НТУ, подлежащая уплате, может быть исчислена Контролером по НТУ, если плательщик не подал декларацию или не предоставил необходимые документы для подтверждения сведений, указанных в декларации[441], или же если декларация не содержит необходимых сведений или содержит неверные сведения.

После подачи декларации и ее проверки Контролером по НТУ (при необходимости исчисления им суммы налога) налогоплательщик обязан уплатить исчисленную сумму налога (разницу между исходящим и входящим НТУ). Он обязан сделать это не позднее последнего дня срока подачи декларации Контролеру по НТУ, который, в свою очередь, имеет право взыскать неуплаченную сумму налога в судебном порядке. Он также может наложить запрет на выезд должника за пределы Сингапура, либо наложить арест на его товары. Если входящий НТУ превышает исходящий, то Контролер обязан возместить налогоплательщику разницу в срок, равный налоговому периоду (то есть 3 месяца)[442]. При ввозе товаров на территорию Сингапура НТУ уплачивается в соответствие с таможенным законодательством.

Сингапур, будучи государством, чья экономика существенным образом зависит от торговых операций и инвестиций при отсутствии природных ресурсов, стремится обеспечить оптимальное правовое регулирование своей налоговой системы, чтобы отдельные ее механизмы не становились препятствиями на пути экономического развития государства. В данной связи, помимо возможности отсрочки уплаты ввозного НТУ на законодательном уровне закреплены различные налоговые льготы и специальные режимы, которые направлены на поддержание статуса Сингапура как государства привлекательного для жизни и ведения бизнеса, а также призваны обеспечить соблюдение принципов равного налогообложения, эффективности и удобства взимания налогов[443].

Налогоплательщик НТУ имеет право на получение следующих вычетов по НТУ: на возмещение неоплаченного (безнадежного) долга; на покупку бывших в употреблении товаров; на покупку ввозимых товаров для личного пользования.

В 2011 г. Сингапур стал первым государством, внедрившим электронный сервис получения возмещения НТУ, уплаченного туристами, совершившими покупки в Сингапуре и вывозящими приобретенные товары через аэропорты Сингапура в течение двух месяцев с момента приобретения (англ. - Electronic Tourist Refund Scheme, eTRS). Начиная с 2013 г. право на указанное возмещение также предоставляется пассажирам круизных лайнеров, следующих через Сингапур по международным маршрутам. Продавец может, в свою очередь, потребовать возврата уплаченных сумм НТУ от Службы[444].

Также в Сингапуре существуют следующие специальные режимы:

- режим освобождения от НТУ крупных экспортеров товаров: в рамках данного режима налогоплательщики, осуществляющие преимущественно экспорт и импорт товаров и отвечающие определенным требованиям, вправе импортировать товары, не облагаемые таможенными пошлинами, без уплаты ввозного НТУ;

- иные льготные режимы для экспортеров и импортеров: (1) режим освобождения от НТУ и иных налогов и сборов при ввозе на территорию Сингапура установленного количества вина для выставок элитной алкогольной продукции; (2) режим освобождения от НТУ собственников складов для хранения товаров, облагаемых НТУ по 0% ставке до момента вывоза товаров с территории складов; (3) режим, предусматривающий отсрочку уплаты ввозного НТУ логистическими компаниями, получившими специальный статус (Approved Third Party Logistics (3PL)

Company Scheme); (4) ввоз медицинских препаратов, предназначенных для внутренних клинических испытаний или реэкспорта для проведения таких испытания за рубежом, освобождается от ввозного НТУ;

- законодательно предусмотрены налоговые преференции по НТУ для компаний морского и авиационного секторов; для местных подрядчиков (Approved Contract Manufacturer & Trader Scheme); для компаний, специализирующихся на очистке и обработке драгоценных металлов (освобождение от ввозного НТУ при импорте сырья)[445].

Выводы к главе

Сингапур является государством с «модифицированным территориальным режимом налогообложения дохода», в котором помимо территориального действует также «скрытый» резидентный режим, проявляющийся в праве государства при определенных условиях облагать налогом доход резидентов Сингапура, полученный от источников как в нем самом, так и за его пределами. Принцип репатриации дохода, дополняющий принцип источника дохода, позволяет Сингапуру: бороться с утечкой капиталов в низконалоговые и безналоговые юрисдикции; поддерживать и расширять сеть международных налоговых соглашений города-государства; предотвращать обход налогового режима государства, зачисляя выручку/доходы на банковские счета за его пределами.

Несмотря на то, что налоговые льготы обычно относят к факультативным элементам юридического состава налога, в Сингапуре их роль как одного из инструментов налоговой политики сложно переоценить. Законодательное закрепление налоговых льгот для налогоплательщиков-физических лиц в Сингапуре призвано иллюстрировать социальную направленность правового регулирования НДФЛ в Сингапуре. Институт налоговых льгот для юридических лиц в Сингапуре представляет собой пример успешного совмещения фискальной и регулирующей функции налогов. Использование дискреционного механизма закрепления льгот по налогу на прибыль организаций позволяет государству оперативно реагировать на изменения экономической конъюнктуры и адаптировать действующие льготные режимы к новым бизнес-моделям без внесения изменений в налоговое законодательство. Однако дискреционный подход к предоставлению налоговых льгот имеет и обратную сторону, которая заключается в относительно невысокой прозрачности системы принятия соответствующих решений и отсутствии у налогоплательщиков детального практического руководства в части того, какие критерии нужно соблюдать, чтобы претендовать на получение налоговых преференций.

В результате проведенного анализа установлено, что активное внедрение в законодательство Сингапура механизмов, обеспечивающих эффективную реализацию регулирующей функции налогов с целью недопущения главенства в государстве фискальной функции, является одной из характерных особенностей правового регулирования налогообложения в городе-государстве. Ряд механизмов по реализации регулирующей функции налогов в Сингапуре, в частности, предусмотрен в рамках правового регулирования налогообложения имущества. Данная функция проявляется, например, в действии гербового сбора как экономически сдерживающего фактора или барьера, который при определенных условиях может способствовать тому, что как приобретатель имущества, так и продавец в своем стремлении снизить совокупное налоговое бремя могут отказаться от передачи/приобретения имущества. Отказ от привязки к праву собственности при законодательном закреплении термина «собственник» имущества, установление обязанности по уплате налога на имущество не только при сдаче имущества в аренду, но и просто при наличии у лица такого права является частным примером реализации регулирующей функции налогообложения в имущественной сфере в Сингапуре.

Социальная направленность имущественного налогообложения в Сингапуре проявляется в дифференциации применимых ставок налогообложения в отношении нежилых и жилых помещений. Несмотря на то, что взимание гербового сбора осуществляется, в первую очередь, в фискальных целях, дифференцированные ставки гербового сбора являются при этом еще одним механизмом реализации регулирующей функции налогов в Сингапуре.

Ключевые особенности правового регулирования НТУ в Сингапуре обусловлены индивидуальными характеристиками Сингапура как государства: отсутствие природных ресурсов; историческая и правовая связь с Великобританией и другими государствами общего права; географическое положение города- государства.

Законодательное закрепление за Контролером по НТУ права на признание при определенных обстоятельствах нескольких лиц, осуществляющих аналогичную деятельность и фактически контролируемых одним лицом, единым консолидированным налогоплательщиком для целей НТУ, представляет собой механизм борьбы с уклонением от уплаты НТУ посредством дробления бизнеса. Законодательное закрепление возможности групповой регистрации для целей НТУ является еще одним примером приоритета регулирующей функции налогов в Сингапуре. Освобождение внутригрупповых сделок от НТУ приводит к высвобождению денежных средств, которые бизнес может продолжать использовать в своей операционной деятельности.

377 Section 2 of the SDA.

378 Ibid., First Schedule.

379

Помощь с написанием академических работ
<< | >>
Источник: Фадеева Ирина Андреевна. ОСОБЕННОСТИ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РЕСПУБЛИКЕ СИНГАПУР. Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук. Москва - 2018. 2018

Еще по теме §3. Правовое регулирование косвенного налогообложения: налог на товары и услуги:

  1. Глава 3. Соотношение права ЕС и законодательства ФРГ в регулировании косвенных налогов
  2. Правовое регулирование средств индивидуализации товаров, работ и услуг
  3. §2. Роль регулирующей функции налогов при установлении правовых основ налогообложения имущества и сделок с ним
  4. §3. Источники правового регулирования деятельности в сфере рекламы, содержащей сравнение рекламируемого товара с товарами конкурентов
  5. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ ФИНАНСОВОЙ АРЕНДЫ (ЛИЗИНГА)Налог на добавленную стоимость (НДС)
  6. §2.2. Правовое регулирование налогообложения физических лиц в ЕС и ФРГ
  7. §2.1. Правовое регулирование налогообложения компаний в ЕС и ФРГ
  8. §1. Источники правового регулирования налогообложения
  9. Ермакова Ирина Викторовна. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ОТНОШЕНИЙ В СФЕРЕ РЕКЛАМЫ, СОДЕРЖАЩЕЙ СРАВНЕНИЕ РЕКЛАМИРУЕМОГО ТОВАРА С ТОВАРАМИ КОНКУРЕНТОВ, В РФ И ФРГ. ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата юридических наук. Москва-2017, 2017
  10. Глава 4. Правовое регулирование в Шотландии отношений, связанных с перевозкой товаров
  11. Принцип источника и принцип репатриации в правовом регулировании подоходного налогообложения
  12. § 4.1. Правовое регулирование в Шотландии отношений, связанных с перевозкой товаров автомобильным и железнодорожным транспортом
  13. Правовая характеристика рекламы, содержащей сравнение рекламируемого товара с товарами конкурентов, в соответствии с законодательством и судебной практикой РФ
  14. § 4.2. Правовое регулирование в Шотландии отношений, связанных с перевозкой товаров воздушным транспортом
  15. Основные этапы становления и развития правового регулирования страховых услуг в Европейском Союзе
  16. Основные направления развития правового регулирования страховых услуг в Европейском Союзе
  17. § 4.3. Правовое регулирование в Шотландии отношений, связанных с морской перевозкой товаров; транспортные накладные и их оборотоспособность
- Авторское право - Административное право, финансовое право, информационное право - Административный процесс - Арбитражный процесс - Банковское право - Вещное право - Гражданский процесс; арбитражный процесс - Гражданское право; предпренимательское право; семейное право; международное частное право - Договорное право - Избирательное право - История государства и права - История политических и правовых учений - Конкурсное право - Конституционное право, муниципальное право - Корпоративное право - Медицинское право - Международное право, европейское право - Налоговое право - Наследственное право - Природоресурсное право; аграрное право; экологическое право - Римское право - Страховое право - Судебная власть, прокурорский надзор, организация правоохранительной деятельности, адвокатура - Таможенное право - Теория государства и права - Трудовое право; право социального обеспечения - Уголовное право и криминология; уголовно-исполнительное право - Уголовный процесс; криминалистика и судебная экспертиза; оперативно-розыскная деятельность - Финансовое право - Юридические науки -